Единый налог на вменный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиком в обязательном порядке.
Налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, которые определяют его элементы в пределах своей компетенции. Порядок исчисления и уплаты регулируется положениями главы 26.3 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

■ оказание бытовых услуг;
■ оказание ветеринарных услуг;
■ оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
■ оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
и грузов, осуществляемых предпринимателями и организациями, использующими автомобили в количестве не более 20 шт.;
■ оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
■ розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, киоски, палатки, лотки и другие
объекты стационарной и нестационарной торговой сети;
■ оказание услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 кв. м;
■ распространение и размещение наружной рекламы;
■ иные услуги.

При этом надо учитывать, что ограничения по площади торгового зала или зала обслуживания посетителей должны соблюдаться по каждому объекту организации торговли и общественного питания. Если хоть по одному объекту будет превышение вышеуказанных размеров, то налогоплательщик не вправе применять данную систему налогообложения.

Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате совокупности налогов и сборов, предусмотренной в рамках общеустановленной системы налогообложения, а именно, налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц), НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Сохраняется обычный порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством. При одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, и иных видов предпринимательской деятельности налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида деятельности.

Основные понятия, используемые при исчислении единого налога на вмененный доход (ст. 346.27 НК РФ):

■ вмененный доход — потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих
на получение дохода;
■ базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности;
■ корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия
на результат предпринимательской деятельности, а именно:

— К_1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-
дефлятор, учитывающий изменение потребительных цен на
товары (работы, услуги) в Российской Федерации в пред
шествующем периоде;
— К_2 — учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент
товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципальных образований коммерческую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К_1, К_2.

Значения коэффициента К_2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

Налоговым периодом является квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Налоговая ставка установлена в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход регламентирован положениями ст. 346.32 НК РФ.

Налог исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода как произведение суммы вмененного дохода и налоговой ставки. При этом сумма налога уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных за этот налоговый период страховых взносов при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателем за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком, превышающую за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. На 1 сентября 2005 г. его величина составляла 800 руб., ас 1 мая 2006 г.- 1100 р.