Налогооблагаемые временные разницы

Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается в целях налогообложения. Это и есть сумма налогооблагаемой временной разницы, а сумма налога с нее, который будет оплачен в будущих отчетных периодах, является суммой отложенного налогового обязательства. Стандарт требует, чтобы отложенные налоговые обязательства признавались для всех налогооблагаемых временных разниц, за некоторыми исключениями, которые описаны в § 15 и 39 МСБУ-12. Они будут рассмотрены позже.

Некоторые обстоятельства, ведущие к образованию налогооблагаемых временных разниц:

• процентные доходы включаются в учетную прибыль, а это вся чистая прибыль (убыток) компании до вычета расходов по налогу на основе распределения по времени получения, а в налогооблагаемую прибыль они включаются по кассовому методу. То же касается и процентов, учитываемых как затраты по займам;

• выручка от продажи товаров включается в учетную прибыль при отпуске товаров, а в налогооблагаемую прибыль — по кассовому методу, то есть по мере поступления денежных средств;

• сумма амортизации, рассчитанная для налогообложения, может отличаться от той, которая использована при определении учетной прибыли (убытка). Могут отличаться сами методы амортизационных отчислений. Если налоговая амортизация ускоряется по сравнению с учетной, это ведет к признанию отложенного налогового обязательства. Если, наоборот, учетная амортизация ускоряется по сравнению с налоговой, это находит выражение в отложенном налоговом требовании;

• авансовые расходы уже вычтены по кассовому методу при расчете налогооблагаемой прибыли;

• затраты на разработку вычтены при определении налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором они возникли, но фактически они капитализированы и будут амортизироваться в учетной прибыли будущих отчетных периодов.

И это далеко не полный перечень обстоятельств, являющихся причиной образования налогооблагаемых временных разниц.

Налогооблагаемые временные разницы при объединении компаний возникают в случае, когда балансовая стоимость актива увеличивается до справедливой стоимости при приобретении компании, а корректировка стоимости для целей налогообложения не производится.

Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, когда нереализованные убытки, полученные от операций внутри консолидируемой группы компаний, ликвидируются путем включения их в балансовую стоимость запасов или основных средств, а также когда нераспределенная прибыль дочерних и ассоциированных компаний (и по совместной деятельности) включается в сводную нераспределенную прибыль, а налоги с этой прибыли будут выплачиваться после ее получения материнской компанией.

Стандарт запрещает признание отложенного налогового обязательства, если оно возникает из стоимости деловой репутации, амортизация которой не вычитается при налогообложении, и если материнская компания либо иной инвестор могут контролировать время восстановления временной разницы по нераспределенной прибыли.

Первоначальное признание актива или обязательства или учет их по справедливой стоимости могут вызвать появление налогооблагаемых временных разниц, если эти признания и оценки в финансовом учете отличаются от условий их налогообложения.