Амортизация затрат на разработку

В мировой практике расходы на разработки, а также на маркетинговые исследования полезности продуктов и существования потенциально возможного рынка до начала массового производства относятся на расходы в полном объеме. Возникает только проблема, когда, в каком периоде признавать эти расходы в отчетности. В этом отношении действует принцип соотношения расходов с доходами, то есть распределение расходов определяется их соотношением с предстоящими доходами, ожидаемой будущей прибылью от разработок.

Научные работы, в особенности поискового характера, сопряжены с определенным риском, когда желаемый результат не достигается или получение положительного результата весьма неопределенно. Поэтому затраты на НИОКР, возможность использования результатов которых в производственных и коммерческих операциях или для управления либо отсутствует, либо чрезвычайно мала или неопределенна, должны включаться в расходы того периода, в котором они возникли, если только они не покрываются государственным финансированием, целевыми фондами и поступлениями. Затраты на НИОКР, результаты которых с достаточной уверенностью могут быть использованы для получения дополнительного дохода, должны быть отнесены на будущие отчетные периоды и учитываются как капитализированные отложенные затраты. МСБУ-38 указывает (см. § 42), что затраты на исследования должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены, и не могут капитализироваться в качестве нематериальных активов.

Затраты на НИОКР капитализируются на несколько лет, они отвлекают оборотные средства на длительный период. Как и материальные активы, отложенные затраты следует отражать в составе внеоборотных активов. Целесообразно иметь отдельный счет бухгалтерского учета «Отложенные затраты» или «Нематериальные активы».

Расходы на разработки, результаты которых позволяют уверенно предполагать будущую полезную отдачу, относятся на счет «Отложенные затраты», если они отвечают следующим требованиям:

• есть уверенность в том, что разработки будут обязательно завершены;

• известно будущее полезное применение результатов разработок (продукт или процесс, пригодные для использования в производственных и коммерческих целях либо в процессе управления);
•
• возможно выделить затраты на выявленный полезный результат из общей массы расходов на разработки;

• имеются:

а) планы использовать результаты разработок;

б) необходимые для этого финансовые и материальные ресурсы;

• достоверно известны потребности рынка или возможности выгодного использования результатов разработки для внутренних нужд предприятия.

Если возможность применения разработок в хозяйственной деятельности выявлена не сразу, а через определенное время, в течение которого затраты на них относились на расходы соответствующих отчетных периодов, то к отложенным затратам относятся только те расходы, которые произведены после признания прикладного характера разработок. Отложенные затраты на разработки необходимо погашать равномерно в течение срока получения дохода по каждому проекту путем ежемесячного уменьшения затрат на расчетную величину и включения их в расходы.

В таком же порядке учитываются отложенные затраты на опытно-конструкторские разработки и подготовку массового производства. Поскольку с течением времени потенциал результатов НИОКР изменяется, возникает необходимость периодически (ежегодно) пересматривать расчетные ставки погашения затрат в зависимости от предстоящей интенсивности и длительности получения доходов от них.

Систематическое начисление амортизации затрат на разработки, записанных в балансе в качестве активов, должно соотноситься с экономическими выгодами от этих затрат, что можно сделать с определенными допущениями и только в общем и косвенно. Трудно увязать конкретные затраты на разработки с ожидаемыми доходами. Определяя сроки амортизации разработок, необходимо:

• определить предполагаемую выручку или другие выгоды от продажи или использования продукта или процесса;

• рассчитать период времени, в течение которого предполагается продавать или использовать продукт или процесс, созданные в результате разработок.

Амортизационные отчисления начинаются с момента готовности продукта или процесса к продаже или использованию и прекращаются после того, как эти затраты с соответствующими производственными и коммерческими расходами не могут быть покрыты за счет будущих экономических выгод. Непроамортизированный остаток затрат на разработки списывается полностью на расходы в том отчетном периоде, в котором выяснилась невозможность их дальнейшего использования для генерирования экономических выгод. Непроамортизированный остаток за-трат на разработку проекта должен пересматриваться в конце каждого отчетного периода. При этом выявляется, насколько этот остаток вместе с другими затратами будущего периода может быть покрыт или, наоборот, не покрывается соответствующими будущими экономическими выгодами.

В пояснениях и примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать сумму затрат на разработки, признанную в качестве актива, и сумму таких затрат, списанную на расходы в отчетном периоде, а также используемые методы и применяемые нормы амортизации (сроки полезной службы отложенных затрат). Следует также развернуто показать остатки недоамортизированной суммы затрат на разработки на начало и конец отчетного периода, а также увязать эти остатки с оборотами признанных активов, списанных, восстановленных и проамортизированных.