Упрощённая система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) была введена Законом РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Целью ее создания было обеспечение более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступила в действие с 1 января 2003 г., когда наряду с уже существующей тенденцией снижения количества уплачиваемых налогов, был расширен круг плательщиков и введены принципиально новые положения по порядку исчисления налога. Правила определения размера и порядка уплаты единого налога регламентируются положениями главы 26.2 НК РФ.

Согласно положениям ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. Она применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными системами налогообложения. Переход или возврат от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России).

Иные налоги при применении УСН уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Также сохраняется обычный порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщиками в рамках упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном действующим законодательством.

Переход на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен при следующих условиях:

■ по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации не должен превышать 15 000 000 руб. (без НДС). Величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а так
же на те коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам не установлено (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
■ в уставном капитале доля других организаций составляет не более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и на некоммерческие организации (подп. 14
п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
■ средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
■ остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение упрощенной системы налогообложения.
Ограничения по применению упрощенной системы установлены и на определенные виды деятельности. Не вправе ее применять (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
■ организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
■ иностранные организации, имеющие филиалы и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации;
■ банки и страховщики;
■ негосударственные пенсионные фонды;
■ инвестиционные фонды;
■ бюджетные учреждения;
■ ломбарды;
■ профессиональные участники рынка ценных бумаг;
■ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
■ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
■ занимающиеся производством подакцизной продукцией, а так же добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);
■ частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
■ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается в налоговый орган по месту нахождения организации (индивидуального предпринимателя) в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с начала которого налогоплательщики переходят на эту систему. В течение налогового периода они не вправе перейти на иной режим налогообложения, если не нарушены ограничивающие условия (п. 1,3 ст. 346.13 НК РФ).

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход превысил 20 000 000 руб. и (или) допущено несоответствие ограничивающим условиям, то налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено превышение дохода или несоответствие другим требованиям, и обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 4,5 ст. 346.13 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН (ст. 346.14 НК РФ).

Доходы и расходы признаются по методу оплаты в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. При этом учитывают следующие доходы:

■ доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
■ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Если налогообложение произведено налоговым агентом, то в составе доходов не учитываются полученные дивиденды (ст. 346.14 НК РФ).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения, помещен в составе п. 1 ст. 346.16 НК РФ и имеет законченный характер.

Если налогоплательщик произвел расходы (например, связанные со строительством производственных помещений), а их нет в указанном перечне, то при определении налогооблагаемой базы они учитываться не будут.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов принимаются в порядке, установленном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Так, основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в расходы в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты, а нематериальные активы — с момента их принятия на бухгалтерский учет. Каждая единица основного средства должна быть оплачена полностью, при частичной оплате — в целях налогообложения сумма оплаты на расходы не принимается. Если основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на УСН, то остаточная стоимость основных средств включается в расходы в зависимости от срока их полезного использования:

■ до 3 лет — в течение 1-го года применения УСН;
■ от 3 до 15 лет — в течение 1-го года засчитываются 50% стоимости, в течение 2-го года — 30% стоимости и 3-го года — 20% стоимости;
■ свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств.

При этом в налоговом периоде расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Налоговая база по УСН определяется нарастающим итогом с начала налогового периода в зависимости от выбранного плательщиком объекта обложения: денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях; доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (ст. 346.18 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными — I квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 346.19 НК РФ).

В статье 346.20 НК РФ установлены два вида ставок, применяющихся при определении размера уплачиваемого в связи с применением УСН налога: 6% от доходов и 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога по УСН определены в ст. 346.21 НК РФ. Налог исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по окончании налогового периода должны исчислить минимальный налог в размере 1 % от доходов и сравнить его величину с суммой налога, исчисленной в установленном порядке. Если исчисленная в общем порядке сумма налога по итогам налогового периода меньше минимального налога или получены убытки (налоговая база отсутствует), то налогоплательщики отчисляют в бюджет сумму минимального налога. В этом случае они вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщики также имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась упрощенная система налогообложения в порядке, предусмотренном для общей системы налогообложения.

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в пределах исчисленных сумм) за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, действует общий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

Уплата единого налога производится не позднее срока подачи налоговых деклараций: по итогам года — 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного квартала — 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

С 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в статье 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Перечень насчитывает 58 видов предпринимательской деятельности и является закрытым. Среди включенных в этот список видов деятельности, в частности, находятся:

■ пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
■ изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);
■ изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
■ изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;
■ изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
■ изготовление изделий народных художественных промыслов;
■ чистка обуви;
■ фото-, кино и видео услуги;
■ ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
■ парикмахерские и косметические услуги;
■ музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
■ машинописные работы;
■ копировальные работы;
■ сдача в аренду квартир и гаражей и т.д.

Одним из основных требований перехода на УСН на основе патента является отсутствие у индивидуального предпринимателя наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается на уровне законодательных органов субъектов РФ. При этом конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, включенные в региональные законы, не могут выходить за пределы, предусмотренные федеральным законодательством. В то же время такие индивидуальные предприниматели имеют право применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения в общеустановленном порядке.

Индивидуальному предпринимателю налоговым органом выдается патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Выбор продолжительности периода предоставляется налогоплательщику. Заявление на получение патента подается не позднее чем за 1 месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать патент или уведомить налогоплательщика об отказе в его выдаче.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего региона.

В случае если вид предпринимательской деятельности попадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать установленную величину базовой доходности умноженную на 30. Например, при оказании парикмахерских услуг индивидуальным предпринимателем максимальный размер потенциально возможного годового дохода составит 225 000 руб. (7500 руб. х 30), а годовая стоимость патента не должна превышать 13 500 руб. (225 000 х 6%).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату '/зег0 стоимости в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществления предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) (/3 стоимости патента в срок) индивидуальный предприниматель теряет право на ее применение. В этом случае он должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.