Расчет и отражение финансовых результатов

Расчет и отражение финансовых результатов при выбытии финансовых инструментов (финансовых активов) выполняются в зависимости от учетной категории инструмента. По каждому конкретному финансовому инструменту необходимо установить: проводилась ли его переоценка по справедливой стоимости, на каком счете отражалась разница по переоценке — на счете при¬былей и убытков, на счете нераспределенной прибыли или добавочного капитала и в каких суммах.

Финансовый результат, возникающий при выбытии финансового инструмента, отражается на счете прибылей и убытков. Он определяется по следующей общей формуле:

ФР = В + НА - НО - БС + НП - НУ,

где ФР — финансовый результат от операции выбытия финансового инструмента;

В — выручка (возмещение), полученная от выбытия актива;

НА — новый актив, полученный в счет возмещения;

НО — новое обязательство, возникшее в результате операции по выбытию;

БС — балансовая стоимость выбывшего объекта;

НП — прибыль, накопленная на счетах капитала в результате проведенных переоценок объекта;

НУ — убыток, накопленный на счетах капитала в результате проведенных переоценок данного объекта.

Пример. Проданы ценные бумаги, которые учитывались как имеющиеся в наличии для продажи. Они были признаны в балансе по покупной стоимости на сумму 500 000 руб. В результате переоценок балансовая стоимость ценных бумаг выросла до 560 000 руб. Ценные бумаги проданы за 590 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета по данной сделке должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета «Расчеты с покупателями» — 590 000 руб.;

Дебет счета «Резерв переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» — 60 000 руб.;

Кредит счета «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» — 560 000 руб.;

Кредит счета «Прибыли и убытки» — 90 000 руб.

Обратите внимание: на счет «Прибыли и убытки» отнесена вся сумма разницы между покупкой и продажной стоимостью ценных бумаг.