Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов относятся к федеральным налогам и, следовательно, обязательны к уплате на всей территории России. С 1 января 2004 г. действует глава 25.1 НК РФ, которая определяет необходимые элементы рассматриваемых платежей.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые подразделяются на две группы:

■ использующие объекты животного мира (кроме объектов вод
ных биологических ресурсов);
■ использующие объекты водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районах архипелага Шпицберген.
Обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией объектов животного мира и водных биоресурсов, является получение в установленном порядке лицензии или разрешения (ст. 333.1 НК РФ).
Объектами обложения признаются:

■ объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным законодательством, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии;
■ объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным законодательством, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии.

Действующим законодательством из указанных категорий изъяты объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, постоянно проживающими в этих местах, для которых охота и рыболовство является основой существования. При соблюдении установленных органами исполнительной власти субъектов РФ лимитов (квот) на вылов и добычу такие животные и водные биологические ресурсы не являются объектами налогообложения (ст. 333.2 НК РФ).

Ставки сборов дифференцированы по видам используемого ресурса и выражены в рублях (ст. 333.3 НК РФ). Для исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм разработаны три таблицы ставок, применяемых:

■ в отношении объектов животного мира (дикие хищные, пушные и копытные животные, дикие птицы);
■ отношении объектов водных ресурсов (рыбы, крабы, креветки);
■ отношении морских млекопитающих как особого вида водных биоресурсов (китообразные, тюлени и т.п.).

Для объектов животного мира за единицу налоговой базы принято одно животное. Наибольшая ставка установлена за изъятие овцебыка — 15 000 руб. При изъятии из животного мира медведя бурого ставка сбора составит 6000 руб., лося — 1500 руб., соболя — 120 руб., европейской норки — 30 руб., глухаря — 100 руб.

Ставки сбора по второй группе объектов обложения определяются из расчета за одну тонну и различаются не только по видам ресурсов, но и по водным бассейнам. Например, за вылов трески в водах Дальневосточного и Балтийского бассейнов размер сбора составит 3000 руб. за тонну, а в водах Северного бассейна — 5000 руб. Наибольшие ставки сбора установлены за лов крабов: от 9000 до 100 000 руб. в зависимости от района промысла и разновидности крабов.

В рамках третьей группы ставки установлены за одно млекопитающее. За улов одного китообразного (за исключением белухи) ставка равна 30 000 руб., белухи — 3000 руб., морского котика — 800 руб.
Нулевая ставка сбора применяется в случае, если пользование объектом животного мира осуществляется в следующих целях:

■ охрана здоровья населения, устранение угрозы для жизни человека;
■ предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирование видового состава объектов животного мира;
■ изучение запасов и промышленной экспертизы, в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 333.3 НК РФ).

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (это предприятия, созданные не позднее 1 января 1997 г., и работники которых вместе с членами своих семей составляют не менее половины жителей соответствующего населенного пункта) ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 15% от значений, предусмотренных в разработанных таблицах (п. 7 ст. 333.3 НК РФ). Таким образом на законодательном уровне создаются условия для жизнеобеспечения населенных пунктов, которые были основаны при посредстве государственных структур и в экономических интересах страны.

Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов изложены в ст. 333.4 и 333.5 НК РФ.

Сумма сбора равна произведению соответствующего количества облагаемых объектов животного мира и ставки сбора, установленной для данного вида ресурса.

Плательщиками первой группы, использующими объекты животного мира, сбор уплачивается при оформлении лицензии.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов перечисляется в бюджет частями: в виде разового (одновременно с получением лицензии) и регулярных взносов.

Сумма первого взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

Если в лицензии указаны виды биоресурсов, которых нет в перечне, то ставка сбора для них устанавливается как для «прочих объектов водных биологических ресурсов». Если же хозяйствующий субъект при осуществлении своей рыбопромысловой деятельности произведет вылов не поименованного в разрешении вида биологического ресурса, это может трактоваться как нарушение установленных правил лова и лицензирования данной деятельности.

Для контроля за полнотой и своевременностью поступлений средств в бюджет органы, выдающие лицензии, обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях и разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому из документов, а также сведения об установленных сроках уплаты (п. 1 ст. 333.6 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении срока действия лицензии вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (п. 1 ст. 333.7 НК РФ).