Современная система налогообложения в Республике Беларусь

Налог на добавленную стоимость по ввозимым на территорию Республики Беларусь товарам уплачивается их импортером. При последующей реализации импортером товаров (кроме льготируемых), ввезенных на территорию Республики Беларусь, облагаемый оборот определяется исходя из добавленной стоимости.

Для исчисления налога используются соответствующие ставки обложения. По абсолютному большинству товаров установлена ставка в размере 20 % к облагаемому обороту.

Продукция (работы, услуги), реализуемая за пределы Республики Беларусь, кроме государств — участников Содружества Независимых Государств, налогом на добавленную стоимость не облагается. Это положение не распространяется на реализацию продукции, товаров (работ, услуг) в порядке товарообменных (бартерных) операций, а также банковских, страховых и других финансовых услуг.

По налогу на добавленную стоимость установлен ряд льгот. Подробный их перечень дан в Методических указаниях о порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Этот перечень является единым для всей территории Республики Беларусь.

Сроки уплаты налога устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.

Предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, уплачивают налог на добавленную стоимость только по оборотам по оказанию финансовых услуг, операциям с ценными бумагами и недвижимостью.

К косвенным налогам относятся также таможенные экспортные и импортные пошлины. Ставки экспортных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта (экспортной поставки).

При вывозе в Российскую Федерацию товаров, находящихся в свободном обращении на таможенной территории Республики Беларусь, экспортные пошлины не взимаются. Они не взимаются также при вывозе товаров из РБ в Республику Молдова.

Ставки экспортных и импортных таможенных пошлин устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь (в ЭКЮ за 1000 кг либо в процентах от таможенной стоимости).

Взимание таможенных пошлин осуществляют органы государственного контроля Республики Беларусь.

Таможенные пошлины исчисляются непосредственно плательщиком, т. е. владельцем (распорядителем) товаров, подлежащих налогообложению, либо по его поручению другой организацией-декларантом.

Сумма таможенных пошлин полностью (100 %) зачисляется в республиканский бюджет.

К числу основных налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий, организаций и учреждений (вторая группа), относятся Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), платежи за землю.

Плательщиками Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС являются все юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения независимо от форм собственности, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь, а также объединения, содержащиеся за счет средств входящих в них предприятий и организаций.

Не являются плательщиками Чрезвычайного налога колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и другие сельскохозяйственные формирования независимо от форм собственности в части фонда оплаты труда за произведенную ими продукцию растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства) и рыбоводства; коллегии адвокатов; общеобразовательные школы в части средств, выплаченных учащимся за собранные ими макулатуру и металлолом, и некоторые другие учреждения.

Бюджетные организации, осуществляющие хозяйственную деятельность, являются плательщиками налога только в части фонда оплаты труда, исчисленного за счет средств, полученных от этой деятельности.

Объектом налогообложения является фонд оплаты труда. При этом в состав фонда оплаты для исчисления Чрезвычайного налога с 1995 г. включаются почти все выплаты в денежной и натуральной формах. Не включаются только прочие выплаты и расходы, перечень которых определен соответствующими Методическими указаниями по исчислению Чрезвычайного налога.

Чрезвычайный налог исчисляется по определенной ставке от суммы облагаемого фонда оплаты труда. Исчисление налога производится от фонда оплаты труда персонала как основной, так и неосновной деятельности предприятия, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Начисление налога производится на все виды заработка (доходов), определяемые на данном предприятии положениями, уставами и другими нормативными актами, без вычета из них удержаний налогов (подоходного, обязательных страховых взносов с граждан в фонд социальной защиты населения). При этом не имеют значения источники финансирования указанных выплат.

Суммы исчисленного налога относятся на себестоимость продукции, работ, услуг и включаются в прочие расходы. При исчислении налога на добавленную стоимость Чрезвычайный налог учитывается в составе материальных затрат.

Платежи указанного налога зачисляются в республиканский бюджет.

Плательщиками налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, а также предприниматели без образования юридического лица.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками экологического налога не являются.

В качестве объекта налогообложения выступают:

1) объемы добываемых из природной среды ресурсов (песок формовочный, глина, камень строительный, вода из
подземных источников, нефть и др.);

2) объемы переработанных нефтепродуктов;

3) объемы вводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.