Права и обязанности сторон трудового договора в налоговых правоотношениях

При определении налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем и иным работодателем, следует учитывать, что ст. 219 НК РФ устанавливает три вида социальных налоговых вычетов, с которых плата налоговых платежей не производится. К таким налоговым вычетам относятся: 1) затраты на благотворительные цели; 2) затраты на обучение (образовательные вычеты); 3) затраты на лечение (медицинские вычеты).

Затраты на благотворительные цели — это выплаты в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Данные затраты освобождаются от налогообложения в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. При этом следует обратить внимание на то, что указанный налоговый вычет применяется только по денежным суммам, направленным на благотворительные цели.

Затраты на обучение (образовательные вычеты) предоставляются физическому лицу в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме,уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,— в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих подтвержденный соответствующей лицензией или иным документом статус учебного заведения. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Затраты на лечение (медицинские вычеты) учитываются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма такого вычета не может превышать 38 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

К ним относятся, например, хирургическое лечение врожденных аномалий, тяжелых форм болезней системы кровообращения, органов дыхания, тяжелых форм болезней нервной системы, восстановительные операции на суставах, пластические операции, терапевтическое лечение ряда тяжелых заболеваний, комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода, выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг и др.1

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена за счет средств работодателей.

Все социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Кроме социальных налоговых вычетов налоговым законодательством (ст. 220 НК РФ) предусмотрены также имущественные налоговые вычеты, которые, однако, чаще всего не имеют непосредственной связи с трудовыми отношениями на основе трудового договора.